1С БухОбслуживание
АКГ "МАЭЛ АУДИТ" / г. Москва +7 (495) 987-19-85

Публикации

Рейтинг налоговых схем по версии Верховного суда РФ

Елена Фещенко, ведущий налоговый консультант, эксперт "ПНП"

Арбитражные суды и налоговики обычно учитывают в своей деятельности решения высших судов. Даже если в них не содержится оговорки о возможности пересмотра аналогичных дел. Вот уже почти полтора года высшей судебной инстанцией является ВС РФ. И некоторые из принятых им решений очень спорны. Редакция "ПНП" попросила экспертов составить наш традиционный рейтинг налоговых схем, основываясь на решениях Верховного суда, принятых в 2015 году. В частности, оценить, насколько то или иное судебное решение пригодно для практического налогового планирования.

Насколько повлияют выводы ВС РФ на последующую практику

5 Суды будут руководствоваться сделанными выводами

4 Выводы будут применяться в большинстве случаев

3 Арбитражная практика останется очень противоречивой

2 Выводы будут применяться только в полностью аналогичных делах

1 Решение принято по единичному спору и не окажет влияния на практику

Суды оценили экономическую целесообразность использования капитала

Проценты по заемным средствам остаются предметом споров на налоговых проверках. И вопрос не в размере расходов, а в их обоснованности. Хотя, на первый взгляд, такие споры должны бы уже остаться в прошлом. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала. Это правило закреплено в абзаце 3 пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53.

КС РФ также указал на недопустимость оценки экономической эффективности деятельности налогоплательщика. Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Такие выводы сделаны в определении от 04.06.07 № 366-О-П.

Но ВС РФ в определении от 05.05.15 № 305-КГ15-3421 сослался только на абзац 1 пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Согласно его положениям, условием признания расходов налогоплательщика при исчислении налога на прибыль является их относимость к деятельности, направленной на получение дохода. В целом деятельность компании была убыточна. Компания признавала прибыль от реализации сырья с незначительной наценкой. А в составе внереализационных доходов учитывала проценты по выданным займам. Но реализация сырья не привела к возврату вложенных в его приобретению средств, поскольку не была полностью оплачена. А процентная ставка была ниже, чем та, под которую брала займы сама компания. Поэтому признание дохода не помогло отстоять налоговую выгоду.

У проверяющих возникли также иные претензии, которые суды сочли обоснованными. Компания предоставляла в аренду покупателю сырья оборудование, на котором осуществлялась выпечка продукции из этого сырья, и оплачивала труд пекарей. Данные расходы налоговики и суды сочли экономически необоснованными. Компания возразила, что эти расходы способствовали повышению эффективности ее деятельности в целом. Но этот аргумент не помог.

ВС РФ счел все претензии налоговиков доказанными и отказал в передаче жалобы компании для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Отметим, что одним из аргументов против компании была взаимозависимость всех участников. Но все же сделанные выводы аргументированы именно недостаточной экономической эффективностью.

Значение для налогового планирования. Налоговый орган прямо указал на то, что компания участвовала в схеме перераспределения денежных средств. Но сделал вывод, что целью схемы было увеличение расходов всех участников.

На практике подобные схемы дробления бизнеса используются достаточно часто. Налоговая экономия увеличивается, в том числе, за счет аккумулирования прибыли на участниках-спецрежимниках. В случае отсутствия аффилированности участников доказать схему достаточно сложно. Поэтому выводы судов, основанные на низкой эффективности использования капитала и ведения бизнеса, могут быть взяты проверяющими на вооружение.

 

Схема дробления бизнеса

 

Эксперт

Оценка выводов ВС РФ

 Комментарии

Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

3

В арбитраже в последние годы и так наблюдается тенденция ужесточения позиции судей относительно недобросовестности налогоплательщиков. Данное решение ВС РФ может усугубить ситуацию. Но все же в большей степени подобные выводы могут быть сделаны в отношении идентичных дел. Тем, кто будет не столь откровенно применять схему и избегать взаимозависимости, возможно удастся отстоять налоговую экономию.

Илона Валлен, внутренний аудитор отдела аудита и консалтинга резидентов, ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ», ДипИФР 

2

Решение будет иметь значение для рассмотрения практики по аналогичным делам. Опасными являются: отсутствие деловых целей, иностранный участник, особенно зарегистрированный в низконалоговой юрисдикции, увеличение процентных заемных обязательств и соизмеримый рост дебиторской задолженности взаимосвязанной организации, высокая доля расходов по займам, использованным для малоэффективных целей, ежегодно растущие налоговые убытки.

Наталья Жирнова, руководитель отдела бухгалтерского сопровождения ООО АКГ "МАЭЛ АУДИТ"

3

При отсутствии аффилированности контрагентов доказать схему налоговой оптимизации затруднительно. И также затруднительно будет ссылаться на данное решение суда. Даже если в практике налогоплательщика будут повторения отдельных элементов схемы, рассмотренном в данном деле. Суды в принятии решений руководствуются субъективным мнением. Выводы ВС РФ учитываются, но также принимаются во внимание и решения других федеральных судов. А практика по подобным спорам очень противоречива.

Убыток от продажи земли признают в целях налога на прибыль

Хозяйство продало с убытком часть земельного участка, который был куплен у частного лица. Можно ли признать данный убыток в целях налогообложения прибыли?

Да, можно. Доход от продажи прочего имущества уменьшают на цену его приобретения или создания, а также на расходы, связанные с такой продажей (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). И если окажется, что имущество реализовали с убытком, его можно признать в целях налогообложения прибыли. Поступить так позволяет пункт 2 статьи 268 НК РФ.

Аналогично надо списывать и результат от продажи земельного участка (письмо Минфина России от 25 августа 2015 г. № 03-03-06/1/48861).

Замечу, что убыток от реализации земли учитывают не отдельно, а в общих расходах по налогу на прибыль. Так что его могут перекрыть доходы от других операций. Поэтому показывать данную сумму в отчетности отдельно не нужно.

Отвечает Н.Ю. Жирнова, руководитель отдела бухгалтерского сопровождения для журнала «Учет в сельском хозяйстве №11».

Наличную выручку расходуют на строго определенные цели

Поскольку ООО может не устанавливать лимит денег в кассе, наше общество не сдает выручку в банк. Можно ли ее расходовать на любые цели без ограничений?

Начну с того, что без лимита кассы вправе обходиться не ООО, а субъекты малого предпринимательства (п. 2 Указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).

Тратить наличную выручку можно только на определенные цели (п. 2, 4 Указаний Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Например:

– на зарплату работникам, различные пособия, деньги под отчет – без ограничений по сумме;

– оплату товаров, работ, услуг или возврат покупателям денег за них – до 100 тыс. руб.

Отвечает Т.С. Полякова, старший бухгалтер ООО АКГ «МАЭЛ АУДИТ» для журнала для журнала «Учет в сельском хозяйстве №11».

Кооператив вправе применять нулевую ставку по прибыли

Сельскохозяйственный потребительский кооператив хочет применять нулевую ставку налога на прибыль. Вправе ли он так поступить? Какие условия для этого нужно выполнить?

Да, кооператив может платить налог на прибыль по льготной ставке. Главное требование – доход от продажи сельхозпродукции, которую производят члены кооператива (включая продукты первичной переработки), а также от выполненных работ или оказанных услуг для членов кооператива должен составлять не менее 70 процентов общей выручки от реализации (п. 1.3 ст. 284, п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

При этом не забудьте, что к сельхозпродукции и продуктам ее первичной переработки относят лишь ту, которая есть в Перечне… утвержденном постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Отвечает Т.С. Полякова, старший бухгалтер ООО АКГ «МАЭЛ АУДИТ» для журнала для журнала «Учет в сельском хозяйстве №11».

Раздельный учет НДС по доходам в виде процентов по договорам займа и от размещения свободных денежных средств на коррсчете

09.07.15 статья для ИА Клерк.Ру

В деятельности многих организаций имеют место случаи размещения свободных денежных средств на корреспондентском счете в пределах оговоренного срока и лимита с начислением процентов. При этом мало кто задумывается, что в данном случае возникает обязанность распределения «входного» НДС на облагаемые и необлагаемые налогом операции с учетом дохода от суммы начисленных процентов.

Согласно п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:

  • подп.3 - осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в т.ч. открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц. При этом перечень банковских операций, освобождаемых от налогообложения не закрыт;
  • подп.15 - операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Таким образом полученные доходы по рассматриваемым операциям не облагаются НДС.

Согласно абз.4 п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

Данным пунктом установлено, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

  • подп. 4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце). То есть, особенность порядка определения пропорции установлена только для дохода в виде процентов по договорам займа. При этом, согласно Закону РФ от 28.12.2013 № 420-ФЗ, внесшему изменения в ст.170 НК РФ, данная норма действует с 2014 года.

Для дохода в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах особенность определения пропорции не установлена.

По мнению Минфина РФ, изложенному, в частности, в письме от 17.05.2012 № 03-07-11/145 и др., при определении вышеуказанной пропорции получаемые доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам, не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.

Вместе с тем, по нашему мнению, данное утверждение не совсем верно с точки зрения налогового законодательства, поскольку согласно НК РФ:

  • услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5. ст.38 НК РФ). С этой точки зрения предоставление банку возможности за плату распоряжаться определенной суммой в течение определенного времени лимит остатка денежных средств на счете можно считать предоставленной банку услугой;
  • реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом возмездное предоставление банку права распоряжения денежными средствами, находящимися на расчетном счете в пределах установленного лимита в рамках налогового законодательства можно рассматривать как реализацию услуги. И, следовательно, доход от этой операции должен учитываться при определении пропорции в порядке, установленном учетной политикой, поскольку особенности для данного случая не установлены (абз. 4 п.4 ст.170 НК РФ).

Отметим, что в случае, если организации воспользуются вышеизложенным мнением Минфина РФ касательно учета дохода от размещения денежных средств на корреспондентском счете при определении пропорции не исключены претензии налоговых органов, оспорить которые в суде будет проблематично.

Авторы: В.П.Чаннов ООО АКГ «МАЭЛ АУДИТ»

ИП + БухОбслуживание = МЕСЯЦ БЕСПЛАТНО

Индивидуальный Предприниматель может передать часть учетной работы профессионалам сети "1С:БухОбслуживание" и одновременно использовать приложение "1С:Предприниматель 2015" в "облачном" сервисе "1С:Бухобслуживание" для ежедневной работы. При этом предприниматель будет видеть свой функционал (работать в своем интерфейсе), а специалисты "1С:БухОбслуживания" будут работать с его же данными, но в своем, интерфейсе.

"1С:БухОбслуживание" – это совокупность услуг по ведению бухучета сети партнеров "1С:БухОбслуживание" и "облачных" сервисов "1С". Бухгалтерское обслуживание осуществляется по единым стандартам, разработанным фирмой "1С": услуги по регистрации бизнеса, консультации по налогообложению и бухучету, экспресс-аудит текущего состояния бухучета, полное ведение бухучета и сдача отчетов через Интернет, расчет налогов, кадровый учет, расчет зарплаты и широкий перечень дополнительных услуг.

Преимущества ведения бухучета с "1С:БухОбслуживание":

·         гарантия качества – материальная ответственность партнеров "1С" за качество услуг;

·         сохранность данных гарантируется комплексом надежных технологий и правил работы; 

·         порядок и дисциплина: принципы оказания услуг описаны стандартами и автоматизированы. Можно передать профессионалам только ту часть работы, которую предприниматель посчитает нужной, с возможностью гибко изменять это распределение;

·         личный кабинет клиента – инструмент управления деятельностью бухгалтера (для обмена документами, отслеживания подключенных услуг и важных дат);

·         экономия денег (до 50 % по сравнению с традиционными способами ведения учета) – платите только за реальные услуги, не нужно содержать штатного бухгалтера и приобретать программы;

·         если предприниматель в будущем захочет вести учет самостоятельно, все его данные можно легко выгрузить в его личный "1С:Предприниматель 2015";

·         прозрачная система оплаты: стоимость обслуживания пропорциональна количеству учетных документов. 

Для подключения к сервису "1С:БухОбслуживание" необходимо обратиться к партнеру сети "1С:БухОбслуживание" по адресу: ул. Искры, д.31, корп. 1 оф.448, либо позвонив по тел. (495) 987-19-85

В течение 30 дней программа "1С:Предприниматель 2015" и услуги бухгалтерского обслуживания бесплатны. Для продолжения работы после этого периода необходимо заключить договор с "1С:БухОбслуживание", выбрав наиболее оптимальный тариф.

Торговый сбор: уйти от расплаты
07.07.15 статья для ИА Клерк.Ру
С 1 июля 2015 года на территории городов Москвы, Санкт Петербурга и Севастополя гл. 33 НК РФ введен новый налог в виде торгового сбора. Но все ли лица, осуществляющую торговую деятельность, подлежат обложению данным сбором? Рассмотрим это исходя из норм, установленных НК РФ.

Согласно п.1 ст.412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее - объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала. При этом, ст. 413 НК РФ предпринимательская деятельность в отношении торгового сбора установлена в виде торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п.1 ст.412 НК РФ) путем осуществления торговли (п.2 ст. 412 НК РФ):

• через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
• через объекты нестационарной торговой сети;
• торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
• торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
Деятельность по организации розничных рынков приравнена к торговой деятельности (п.3 ст.412 НК РФ).
Согласно используемых в Налоговом кодексе терминов и определений (п.4 ст.412 НК РФ):
• объект осуществления торговли в отношении видов торговли, указанных выше, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;
• торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады;
Как следует из данных определений под торговлей понимается купля-продажа товаров через торговые сети (стационарные и нестационарные) и через товарные склады.
Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Понятие стационарной и нестационарной торговой сети дается в ст.346.27 НК РФ (единый налог на вмененный доход) - под которыми понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (стационарная) или функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (нестационарная). То есть, в данных определениях так же фигурирует понятие - торговая сеть.
Понятие торговой сети в Налоговом кодексе отсутствует, однако оно раскрывается в подп.8 ст.2 Закона РФ от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»:
«торговая сеть - совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации».

То есть, торговая сеть это прежде всего совокупность двух и более торговых объектов.
Исходя из этого, торговля через один объект торговли (магазин, павильон, палатка), в т.ч. при разносной или развозной торговле, не подпадает под обложение торговым сбором.
Второй вид торговли, подлежащий обложению торговым сбором, это отпуск товара через товарные склады.

Налоговый кодекс не содержит понятия товарного склада.
Согласно п.1 ст. 907 ГК РФ товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. То есть при аренде помещения у организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность по хранению товаров, и использования его для хранения и отпуска товара у торговой организации так же не возникает объекта обложения торговым сбором, поскольку товар отпускается не с товарного склада.
Более того, Законом города Москвы от 17.12.2014 «О торговом сборе» по торговле с товарного склада не установлены ставки торгового сбора. Исходя из чего, с учетом требований п.1 ст.17 НК РФ по установлению элементов налогообложения, деятельность при торговле с товарного склада так же не подлежит обложению торговым сбором

Таким образом при осуществлении торговли через один объект торговли, в т.ч. при разносной и развозной торговле, а так же со склада, т.ч. товарного, объект обложения Торговым сбором отсутствует.

Авторы: Н. Ю. Жирнова, О. Н. Камынина, Т. С. Полякова, ООО АКГ «МАЭЛ АУДИТ»

1
2
 

Контакты

129344, г. Москва, ул. Искры, д.31 корп. 1 оф.448

+7 (495) 987-19-85

zhirnova_n@mail.ru

Как нас найти: